营改增对危废处理企业税负带来的影响.pdf

第34卷
2013
年
第6期
有色治金设计与研究
12月
营改增对危废处理企业税负带来的影响
王毅
(江西瑞林投资咨询有限公司,江西南昌330031)
〔摘要〕营业税改征增值税的税制改革是国家实施结枃性减税的一项重要举措。以某危废处理企业为
例,分析了危废处理企业税制改革前后的变化,以及营改增对该类企业税负造成的影响,并提出了相应的应对
措施。
〔关鍵词〕税制改革;营业税;增值税;危废处理企业;税负
中图分类号:F406.72文献标识码:B文章编号:1004-4345(2013)06-0111-02
Influence of the Business Tax of Change the VAT reformation
on a Hazardous Waste Treatment Enterpris
WANG Y
Jiangxi Nerin Investment Consultation Co, Ltd, Nanchang, Jiangxi 330031)
Abstract the business tax of change the VAT reformation is an important activity of the government to reduce the tax, and its
also a reform for the tax system. In a hazardous waste treatment enterprise as an example in this paper, shallow discussion on the
influence to this type of enterprises, and put forward corresponding measures
Keywords business tax; value-added tax; hazardous waste treatment enterprise
2012年1月1日起,上海市交通运输业和部分现
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及暂行
代服务业开展营业税改征增值税试点改革拉开营业条例实施细则中对增值税的相关规定可知:纳税人销
税改增值税的改革大幕,自2012年8月至今,营改增售货物或提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵
已推广至全国试行。之所以实行营业税改増值税,是扣进项税额的余额,其计算公式为:增值税的应纳税
由于营业税是对毛收人征税,没有任何抵扣,企业生额=当期销项税额-当期进项税额叫。如果当期的销项
产每经过一道环节,都须以全部营业额进行缴税,这造税额小于当期进项税额,不足抵扣其不足部分可以
成了重复征税,加重了企业税负。营改增后,销售额扣结转下期继续抵扣。如果当期销项税额大于进项税
除成本及费用后的差额才需要交税,可有效解决重复额,就其增值部分按増值税率缴纳増值税。目前危废
征税问题。本文拟以危险废物处理企业为例,分析营处理行业的增值税率未做特殊规定,暂按17%征收。
改增税制改革给企业带来的影啊。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实
施细则中对营业税的相关规定可以得知:纳税人提供
1危废处理企业税制改革前后变化应税劳务、转让无形资产或者销售不动产按照营业
额和规定的税率计算应纳税额。营业税应纳税额计算
1.1营改增前危废处理企业的纳税制度
公式:应纳税额=处理收费额x税率(危废处理行业的
在“营改增"前危废处理企业缴纳的是增值税营业税率为5%)。其中,纳税人的营业额为纳税人提
加营业税的混合税费,即对收费处理类收人缴纳营业供应税劳务转让无形资产或者销售不动产收取的全
税对收购废旧物料回收生产的产品外售的销售收入部价款和价外费用P,价外费用按照营业税暂行条
缴纳增值税。
例中第五条规定,包括收取的手续费、补贴、基金、集
收稿日期:2013-10-14
作者简介:王数(1987~),男,主要从事技术经济设计工作
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有色治金设计与研究
第34卷
资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款征收营业税,营业税税率5%。项目达产年平均处理
利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种费收入为7400万元,应纳营业税为370万元,该项
性质的价外收费
目达产年增值税与营业税总计纳税额为1537.50万
所以总的纳税额公式为危废处理企业的全部应元。除此之外,企业还需缴纳税率为企业应缴增值税
纳税额≡增值税营业税=外售产品销项税一当期进额及应缴营业税额之和的5%的城市维护建设税和
项税额+处理收费额x税率(5%)。
教育费附加达产年平均应缴纳的这两项税费合计
1.2营改增后危废处理企业的纳税制度
为153.75万元
业税即处理收费额税率部分,而只需要交纳增值税。ンき2改制前后税教比数」一『合位
实行营业税改增值税以后,企业不再需要交纳营
征增值税
0
370
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及暂行条例
应纳增值税
实施细则中增值税的相关规定,企业改缴增值税后,增
其中:进项税额
96
9.22
5942.07
值税仍为纳税人销售货物或提供应税劳务,应纳税额
销项税额
8272.62
为当期销项税额抵扣进项税额的余额其计算公式为
销售税金及附加
221.56
153.75
其中:城市维护建设税
110.78
76.87
增值税的应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
教育费附加
如果当期的销项税额小于当期进项税额不足抵扣,利润总额
6205.05
6950.93
其不足部分可以结转下期继续抵扣。如果当期销项
所得税
净利润
4653.79
税额大于进项税额,就其增值部分按增值税率缴纳增
5213.20
偵税。当期的销项税额=销售额x税率(17%),其中销
营改增后,企业全部营业收人均缴纳增值税,税
售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收率为17%。项目达产年销项税额为827262万元进
取的全部价款和价外费用.但是不包括收取的销项项税额为5969.22万元,达产年平均应纳增值税为
税额。
2215.27万元。城市维护建设税和教育费附加合计
221.56万元。在营改增后,给企业带来影响的主要是
2营改增对危废处理企业的影响
两个收费处理危废的车间一污泥脱水减量化车间及
废水处理车间被纳人应缴增值税的范围。这两个车
以某危废处理企业为例,项目达产后,该企业年间达产年平均需购人各种辅助材料共计86.66万元
销售收入及处理收费总额含税)为56935万元.企业动力费用(水、电费)1008万元进项税额为27-13万
收入构成见表1。
元。具体如表3所示。
表1某危废处理企业收入构成
万元
表3成本及进项税领
万
项目
项目
总成本
电积铜
24750
金属粉末
4800
辅助材料
氯化铵
树脂粉末
PAC
混合铵盐
盐酸(20%)
1.2
7
0.60
电积镍
氯化铁晶体
硫<