核电设施退役会计处理及政策建议.pdf

200年第22期
经済研究导刊
o.22.2009
第60期
ECONOMIC RESEARCH GUIDE
Serial No60
核电设施退役:会计处理及政策建议
杨波
(中国广东核电集团有限公司财务部,广东深圳518031
摘要:当前,中国已经成为了世界上开エ建设核电站最多的国家,国家榱电建设规划则更为宏大,但是核电相关
财务会计方面的法律法規的制定却明显滞后。退役费是为保证核电站退役时周边环境不受污染而发生的费用,其金领
巨大,而且在核电站运行的前期无法准确预计。闻述了国际上核电设范退役實的三种会计处理模式,并就退役费估算、
退役基金管理、相关税收政策等方面的问题提出了政策建议。
关键词:核电设施退役;会计处理;建议
中图分类号:F275.2文載标志码:A文章编号:1673-291X(2009)22-0064-02
、核电设施退役的概念
计准则第16号( IAS NO.16)《不动产、厂房和设备》中规定企
业可选择的处理方法之一:“如果一项资产的购买使企业在
核电设施退役( Decommissioning)是指当核电站达到设该资产使用年限结東时需花费大额的拆卸、搬运或重组费用
计使用寿命结束商业运行或者因其他原因终止运行后为保
时,这些费用可在确定该资产的残值时减去估计的上述费
证工作人员、公众与周边生态环境不受剩余放射性物质及其用,从而提高每年的折旧费。由此产生的任何负的账面金额,
他潜在风险的危害而有计划地采取必要的行动,使反应堆安应确认为一项负债。”负净值法实际上是采取将估算的核电
全、永久地退出服役的过程。通过退役可将残留的放射性物站退役费用作为负的净残值计人电厂资产的应折旧总额,通
质和其他有害物质的危害作用减少到可以接受的水平,使场过加大折旧额的提取来进行收人和成本的匹配,从而筹集退
址可以有限制的使用或可以无限制的开放和使用。核电站退役所需的资金。负净值模式虽不常见,但理解起来也很简单,
役的过程包括卸料、堆内存储、乏燃料中间存放、放射性废料因为一般的固定资产处置会有净残值收人,但是核设施的处
的运输和处理、拆除常规岛、地面非放射性构筑物的拆除、地理不仅不会有净残值收入,反而会耗费巨额的清理费用。
下非放射性构筑物的拆除、地表去污和场址复原等环节。
在负净值模式下,核电企业应考虑处置价格、通货膨胀
目前,一般商用核电机组的设计寿命为30~40年,随着率、法律的要求和技术进步等因素,定期或在发生重大变化
技术水平的提高,通过运行中的设备老化管理和更新改造,时对伟计的负净值额进行检査调整,并将调整视为一种会计
核电站其至可以延寿至60年,因此正常情况下核电站的退估计变更,而不必进行追溯调整。这种方法在国外普遍地被
役一般都发生在投产后的30~60年之后。核电设施退役的相关公共事业管理机构所采纳。
过程是一项复杂、漫长的系统T程,而不是简单的拆除活动
2.预提模式。预提模式也是同际会计准则规定企业可选
其难度和复杂性甚至可能超过新建工程,耗费巨大
择的一种处理方法:“当在确定残值时,如果没有减去估计赞
对于退役费的会计处理,由于退役活动支出金额在电站用,可将这种费用在资产使用年限内确认为一项单独的费
运行阶段无法准确估计,而且处置活动中各种价格、技术和用,从而可以在该资产使用年限结束时,已为这些费用提足
相关法律法规的变化都会对预计未来现金流量产生影响。同了负债准备金。"在预提模式下,企业将退役费作为发电成本
时,由于会计上采取了会计分期和权责发生制的原则,必须的一部分计入利润表并通过提高上网电价收回,同时,将计提
对退役费进行跨期分,使其与核电站商业运行阶段产生的的退役费作为一项“准备”在资产负债表的长期负馈下列示。
收人进行合理配比。因此,在制定会计政策时如何对弃置费
预提模式简单明了,在实施新《企业会计准则》前,中国
用进行处理是核电企业必须面临的重要课题。
首座百万千瓦级大型商业核电站一一大亚湾核电站对退役
二、核电设施退役费的会计处理方法
费的处理采取的就是这种模式。中国台湾省对核电设施退役
采用的也是这种模式,只是将估算的退役费分雄到每度电的
1.负净值模式。负净值( Negative net value)模式是国际会发电成本当中。
收稿日期:2009-04-08
作者简介:杨波(1977-),男,湖北孝感人,中国注册会计师非执业会员,国际注册内部审计师,对务部总账会计经理,硕士
研究生,从事核电企业会计理论与实践研究。
万方数据
3.资本化模式。资本化模式是美国财务会计准则委员会筹集退役基金。这种方法会使核设施的退役责任发生转移,
(FASB)推荐的处理方法。FAS第143号准则《资产报废债务如何合理确定每度电应承担的单位退役费也是一个难点
会计》将企业资产报废而引起的弃置义务称为资产报废债
在确定核电设施退役费时应充分考虑核电行业的特殊
务。当资产报废债务发生时,应对其公允价值进行估计。若公性与风险因素。正常情况下,核电设施退役一般发生在核电
允价值可以合理估计,企业应确认一项资产报废债务相关负站运行寿期结束时,但是核电站也可能会发生因非常原因而
债;若公允价值不能合理估计,则当其公允价值可以合理估被迫提前关闭的情况,监管当局和企业不能不考虑其中的风
计时再确认为负债,该负债的入账金额为其折现值。
险因素。1979年3月28日,美国宾西法尼亚州三哩岛核电厂
折现利率为在对该资产报废债务相关负债进行初始计二号机组发生了堆芯部分熔化事故,被迫提前进行退役处
量时便已存在的信誉调整后的无风险利率。在初始确认资产理,但是当时计提的退役费用却严重不足。三哩岛事故的发
报废债务相关负债时,企业应以相等的金额将资产报废成本生,也使美国核管理委员会认识到核运行许可证持有者必须
资本化,并增加相关资产的账面价值。在资产的经济使用时保证储备有充足的退役资金的重要性。除了技术上的原因之
期内采用合理而系统的方法分雄折旧费,同时将摊销金额作外,社会的压力和法律变化对核电企业发展的影响更大。前
为一项增值费用在损益表中列示。
苏联切尔诺贝利核电站四号反应堆发生事故之后,很多国家
在初始确认的以后各期,企业应确认由于对未折现现金都停止了核电发展规划,某些欧洲国家议会甚至还通过了提
流的初始估计值在时间或金额上的评估修正引起的资产报前关闭在运核电站的决议。
废债务相关负债各期之间的变化。对于该评估值的变化企
3.税收政策应允许退役费在税前抵扣。中国现行税法的
业应确认为资产报废债务相关负债和相关资产的账面价值
般原则是根据实际发生的费用来确定所得税的税前可抵
的增值或减值,时调相关资产在后续各期的折旧基础。扣额,但是核电站的退役发生在结束运行的弃置阶段,那时
资本化模式也是国际上对核设施弃置费所采用较多的不会再有售电收人产生,这使得核电企业很难进行收入成本
方法,中国财政部2066年2月15日发布了新《企业会计准的匹配,使企业享受不到税前抵扣退役费用的政策。政府应
则》采用的也是这种模式。《企业会计准则第4号固定资在税收方面予以政策支持,允许企业在税前抵扣退役费用,
产》中明确规定,企业在确定固定资产成本时,应当考虑预计并逐渐积累退役基金,以减少企业及整个社会未来的风险。
弃置费用因素。同时,在《企业会计准则讲解》中规定,预计负
4.明确核电设施退役基金的管理模式。为保证核电企业
债的金额与其现值相差较大的,如油气井及相关设施或核电在退役时