5-16成本平稳化或花生酱成本法.doc

5-16成本平穩化或花生醬成本法,交互補貼
多年來,五位過去同班之同學-Steve Armstrong, Lola
Gonzales, Rex King, Elizabeth Poffo, 及Gary Young-在American Accounting Association 之年會中,每年都有一個融洽的晚餐,最近一次的晚餐在Seattle Space Needle Restaurant 舉行,帳單的詳細資料如下:
用餐者
主菜
甜點
飲料
合計
Amstrong
$27
$8
$24
$59
Goinzales
24
3
0
27
King
21
6
13
40
Poffo
31
6
12
49
Young
15
4
6
25
最少在最近10次年度聚餐,都是King用他的American Express信用卡付清飯店的帳單,然後再郵寄相等的金額之帳單給其他四位(平均成本)。他們用現金付飯店小費,已由大家平分。這次於Seattle之聚餐,King仍繼續如此做,然而就在他將帳單郵寄給其他同學之前,Young打電話來向他抱怨,說Poffo主菜點了牛排跟龍蝦(她常如此),及Armstrong喝了三杯香檳(“喝國產的啤酒,有何不對?”)。
試作:
1.為何題目中採用平均成本法的晚餐,是成本平穩化或花生醬成本法的一個例子?
2.計算五位聚餐之平均成本,在平均法之下,何者溢計費用?何者短計費用?Young的抱怨是否合理?
3.在某些用餐之情況下,King將難以計算短計成本或溢計成本之金額,試舉一例說明之。設支付方式改為每人支付自己的帳單,取代現行之平均成本法,則對用餐者的行為,將有何影響?
解:
1.成本平穩化或花生醬成本法是採均勻分配之成本計算方式,一致地指派資源之成本至客戶當個別的客戶使用這些資源情況並不一致,這個聚餐平均分攤成本給五個人,這五個人的消費有所不同。
2.
用餐者
主菜
甜點
飲料
合計
Amstrong
$27
$8
$24
$59
Goinzales
24
3
0
27
King
21
6
13
40
Poffo
31
6
12
49
Young
15
4
6
25
平均
$23.60
$5.40
$11.00
$40.00
平均成本價格將導致每一個人付$40
合計 溢計或
(短計)
成本準確的人
.King, $40-$40 $0
成本短計的人
.Armstrong,$40-$59 $(19)
.Poffo, $40-$39 $ (9)
成本溢計的人
.Gonzales, $40-$27 $13
.Young, $40-$24 $15
是的,Young的抱怨是合理的。他過度分攤了$15,他能指出很有可能拒絕這種成本分攤的方法,有下例這些:
a它會導致一些人去點比較貴項目,因為其他的人將補貼他們過度奢侈部分。
b.它會導致爭執,當那些用餐節儉的人被強迫去補貼那些過度奢侈的人,在一個限度內,有一些人會決定不參加這個聚餐。
這個方法有可能的好處是:
a.它是簡單的
b.晚餐時它可以促進一群人的氣氛
3.在這個聚餐中每一個的成本可直接追蹤到個個用餐者,這可以容易的去計算出每次晚餐每個人的成本,舉個不可能計算的成本有那些包含:
.一個盤子的d’oeuvres可以有二人以上用餐者分享
.一條大蒜麵包是可以有二人以上用餐者分享
.一瓶礦泉水是可以有二人以上用餐者分享
這些每一個項目是不能直接看出是那一位用餐者。
有一些可能的行為假如每一個人付他(她)自己的帳單是:
a.一些人會減少點較貴的項目,因為他們將不會補貼其他的用餐者。
b.也許會慫恿一些潛在的用餐者去參加,不然他們將會不參與。
c.也許會慫恿一個人去點較貴的項目來加深別人對他成功的印象。
5-17成本層級
Telecom公司為許多世界知名的公司製造錄音帶盒、唱片盒、與CD盒。這些盒子的生產複雜度,和製造批次水準的大小都有很大的差異。以下是2003年所發生的成本:
a.設計程序、繪製程序圖,與為產品進行工程過程之變更,共花費$800,000。
b.發出採購單之成本、驗收物料,及支付與請購單次數有關的用品成本,合計為$500,000。
c.直接材料成本$6,000,000。
d.製造不同產品之重新整備機器之整備成本$600,000。
e.直接製造人工成本$1,000,000。
f.與機械相關的製造費用成本,如:折舊、維修、生產工程等,共計$1,100,000。(這些資源與機器的運轉作業有關)
g.廠房管理、租金與保險費用$900,000。
試作:
1.將前述各成本分類為產出單位水準成本、產品支援成本、或設備支援成本。解釋你的每一個答案。
2.設Telecom公司生產兩種盒子,一種是生產過程較複雜且生產批次多,另一種是生產過程較簡易且生產批次少。若以上兩種盒子所耗用的機器小時相同,且Telecom公司以機械小時為成本分攤之唯一基礎,那麼在盒子製造成本之計算上會發生錯誤嗎?試詳述其原因。
3.成本層級分類的觀念,對Telecom公司之企業管理上有何助益?
解:
1.a.產品支援成本是作業進行支援個別的產品不論產品生產多少單位或批次。
成本有設計程序、繪製程序圖,與為產品進行工程過程之變更成本花費$800,000是產品支援成本。
b.批次水準成本是指作業之資源犠牲,與產品單位集合有關,而非與產品之個別單位數有關,採購成本(包括驗收物料、支付供應商)$500,000是批次水準成本。
c.產出單位水準成本是每一個別產品單位執行作業,所犠牲之經濟資源。直接材料成本$6,000,000是產出單位水準成本。
d.重新整備機器設備成本$600,000是批次水準成本。
e.直接製造人工成本$1,000,000是產出單位水準成本。
f.機器相關製造費用成本(折舊與維修)$1,100,000是產出單位水準成本。
g.設備支援成本是犠牲之資源並無法追溯至特定產品之作業,但與支援整體組織有關,廠房管理、租金和保險費$900,000是設備支援成本。
2.生產複雜且生產批次多將使用批次水準間接資源比生產過程較簡易且生產批次少更有意義。此外,複雜的盒子將用產品支援間接資源,因為它是複雜的。因為每一個盒子要求用同樣的機械小時數分攤,簡單和複雜的盒子將用每一盒製造費用分攤同樣的數量,假如Telecom以機器小時為成本分攤之唯一基礎,結果這複雜的盒子將會少分攤成本(它消耗資源相當的低,但是報告會相當的高成本)
3.使用成本層級分類是計算作業基礎成本能幫助Telecom公司去確定個別作業的成本和作業要求成本各別產品中。
(1)價格和產品最大的決定,知道資源需要機械和賣不同種的盒子會幫助Telecom公司不同盒子訂價,而且也確定盒子有更多的利益。它會強調那些更有利的產品。
(2)Telecom公司使用資訊關於不同作業去增進過程的成本和減少不同作業的成本,Telecom公司能夠有滅少作業(重新