企业破产审计有关问题探讨.pdf

总第140期
doi:10.3969/j.jssn.1005-2798.201.05.041
企止破产审计有关河题探计
张东清
(潞安矿业集团公司财务处,山西长治046204)
摘要:企业破产审计是审计人员依法对破产企业的资产、负债及资产处置、负债清偿情况进行检查和监
督的行为,其审计程序可分为三个环节:破产前审计、破产清算审计及破产责任审计。企业破产审计主要
是破产清算审计,破产清算审计重点应对破产清算损益情况进行审计,包括破产财产清算损益情况、破产
债务清算损益情况及淸算费用等。企业破产审计应贯穿于破产程序的整个过程中,只有这样才能更好地
发挥审计的“经济监督”职能,加强国家和企业对破产审计的重视,保护企业破产财产,保障债权人的合法
权益,维护社会主义市场经济秩序。
关键词:企业破产审计;非持续经营;破产清算审计;监督
中图分类号:F239.4
文献标识码:C
文章编号:1005-2798(2011)05-0103-04
企业破产审计的涵义、内容及特点
企业财产后,国有企业应按财政部《国有企业试行
破产有关会计处理问题暂行规定》另立新账,进行
企业破产是市场经济发展的客观现象,是指债破产清算期间的会计核算。非国有企业的破产清算
务人不能清偿到期债务的事实状态,破产目的在于核算,可参照该暂行规定执行
剩夺不能清偿债务的债务人对其全部财产的管理、
如果从申请破产到宣告破产的时间不长,企业
处理权,让全体债权人得到公平受偿的机会。然而经营活动少,清算组可以按照破产企业编制的会计
在企业破产过程中仍存在许多同题,需要审计对其报表和科目余额表,清点接收破产企业财产。如果
约束、规范和监督,使得企业破产审计成为必然。
申请破产到宣告破产时间较长,企业的经营活动多,
1.1企业破产审计的涵义
清算组应委托会计师事务所对破产企业进行一次审
破产审计是审计人员依法对破产企业的资产、计,以确认从申请破产到宣告破产期间破产企业业的
负债及资产处置、负债清偿情况进行检查和隘督的财务状况和经营成果的真实情况,然后再接收破产
行为。企业破产有其特定的程序,可分为三个阶段:企业的财产。
即破产甲请与和解整顿阶段、破产清算阶段和破产
按照企业破产法的规定,企业被宣告破产后应
终结阶段。为与破产程序相适应,破产审计程序也停止经营活动,进入破产清算阶段。企业从申请破
分为三个环节,各环节审计的内容如下
产到被宣告破产,一般仍处于持续经营状态,其资
企业中请破产与破产前审计
西、负债和所有者权益都会发生一些变化,有的甚至
国有企业破产须经上级主管部门同意后,其他有很大的变化,对其变化的合法性、真实性,对其变
企业应在其开办人或股东会议做出破产決定后,才化后的资产、负债和所有者权益的真实性,应通
能向人民法院提出申请。在企业申请破产前,应进次审计来确认,这次审计可称为破产清算期初审计。
行一次破前审计。破产前审计是对企业申请破
2)破产清算与破声清算期中审计。从接收
日的资产负债表和利润表的审计,主要审计企业的破产企业到召开第一次债权人会议期间,清算组要
财务状况是否已经恶化、已经资不抵債,是否已经不清理破产企业财产,编削清算资产负債表、淸清算财产
能清偿到期债务,是否达到了破产界限。国有企业表、清算利润表、清算债权债务清册,组织破产财产
的上级主管部门将依据审计报告做出是否同意破
的评估、拍卖、变现,回收破产企业的财产,向破产企
的意见,人民法院将依据申请破产企业提交的材料业的债务人、财产持有者依法行使财产权利,管理
(包括审计报告)确定是否接受立案。
处分财产,依法提出并执行破产财产处理和分配方
1.1.2破清算与破产清算审计
案等。清算组在第一次债权人会议前,应根据对破
1)宣告破产与破产清算期初审计。人民法产财产的管理和处分情況,编制清算报告和破产财
院接受破产立案后经过审理,符合破产条件的应当
分配方案,提交第一次债权人大会讨论通过。
裁定宣告债务人破产,并在宣告企业破产之日起15
对此阶段的破产清算活动应进行一次审计,并
日内成立清算组,由清算组接管企业。清算组接管在审计后进行一次资产评估。这次审计可称为破产
收稿日期:2011-0302
作者简介:张东清(1982-),男,山西长治人,助理会计师,从事产权管理工作。
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张东清:企业破产审计有关河题探讨
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清算期中审计。通过审计,确认清算组是否按破产还债务发表意见。清算审计重点应对破产清算损益
清算会计处理的规定履行了自己的职责,编制的会情況进行审计。具体为:
计报表是否真实、准确,以保证编制的破产财产分配1.2.1对破产财产清算损益情况的审计
方案的其实性和准确性。《最高人民法院关于审理
对破产财产清算损情况的审计主要包括:①
企业破产案件若干题的规定》中规定,审计、评估关注货币资金。即市查银行与企业间的未达账项
人员必须参加第一次债权人会议。这实际上就明确注意末达账项中无效行为的支付款项;对长期无法
了这次审计的必要性。
查明原因的未达账项报请清算组处理。②关注应收
具体说来,本阶段审计的主要内容有:①对破
款项。即核对双方余额的正确性,要有针对性地审
费用的真实性、开支的合理性与必要性进行审査监查部分金额较大的应收款项,尤应注意有无收款不
督;②)审査破产财产界限划分是否清晰、合理,以保入账、退货不冲账、在账外循环,从对方套取现金的
证破产财产的安全与完整性,维护债权人与债务人情况;审査抵债物资质量的好坏,作价是否合理
的共同利溢;③对破产财产的佔价、变现范围、变现应审查抵债物资的验收、保管和处理的手续是否合
依据、变现方式、变现金额进行审査监督;对各项法。③)关注实物资产(包括固定资产、存货、在建工
负债余额的真实性、正确性以及債务清偿顺序和清程项目)。即要进一步审查验正实物资产的权属问
偿比例、余额进行审査;对破产清算最终财务成果题;审查实物资产的项目、数量、金额是否准确;审查
的形成、金额及会计核算的真实性、正确性进行审评估的金额和确认依据;审査实物资产上市交易的
查,以确定清算损益计算的真实性与正确性;对剩合法性、公正性。4关注投资资声。应依据投资协
余破产财产数额的真实性、存在形态及分配方案的议和核算方法,结合企业清算情况,对成本法和权益
合理性、合法性进行审查监督;⑦对清算会计报表,法各自的适用范围进行审查,并审查应收回的投资
即清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表和清算份额和投资收益
财产表,从外观形式、编制技术及项日内容的公允1.2.2对破产债务清算损益情况的审计
性、合法性进行审计。
对破产债务清算损益情况的审计主要包括:①
3)破产清算终结与破产清算期末审计。债核实应该清偿所欠興工工资、医药费、社会劳动保险
权人会议后,清算组继续对破产财产进行收回和处费等项是否均已清付。企业破产,最重要的就是要
理,支付破产费用,分配破产财产,直到破产程序终安抚好興工。国务院规定,破产企业职工安置费的
结。这个过程因破产企业情况的不同,时间长短也清偿优先于对债权人的清偿。所以在破产过程中容
不尽一致。在破产程序终结前,应对企业破庐清算易出现企业“假破产,真逃债”的现象。因此,首先
全过程进行一次审计,这次审计可以称为破产清算要审核职工安置费的总人数,其次