小企业会计实务-资产已修改.ppt

石家庄经济学院会计学院常有新1201964五、资产的计量 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。 提示1基本准则:多元化 提示2所得税法:未经核定的准备金支出不得扣除;企业的各项资产以历史成本为计税基础。石家庄经济学院会计学院常有新22019641取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本。 2在持有资产期间, 资产的增值或减值在会计上不进行调整,仍维持取得时的历史成本金额。 3对固定资产、无形资产和长期待摊费用等资产计提折旧或进行摊销, 与按照历史成本计量并不矛盾, 事实上是这类非流动资产区别于流动资产的个重要体现,都是以取得时的历史成本为基础在持有资产的期间内进行合理的分摊。 4资产实际发生损失时, 根据本准则第10条、第15条、21条、第26条、第34条和第42的规定确认资产损失, 并进行相关会计处理。石家庄经济学院会计学院常有新32019643、备用金的会计核算领取时 借: 其他货币资金--备用金 500 贷:库存现金 500 报销日常支出: 借: 管理费用 200 贷:库存现金 200 期末收回备用金时候: 借:库存现金 500 货:其他货币资金--备用金 500 石家庄经济学院会计学院常有新4201964四、库存现金清查的账务处理 1盘亏 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金 借:其他应收款赔偿 营业外支出无法收回 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 石家庄经济学院会计学院常有新52019642溢余 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款赔偿 营业外收入无法查明 石家庄经济学院会计学院常有新6201964三.初始计量 1 短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。 相关税费是指应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。 2 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,不得计入短期投资的成本,应当作为应收股利或应收利息单独核算。石家庄经济学院会计学院常有新7201964四.后续计量 1 取得现金股利 持有期间,被投资单位宣告分派现金股利时,按照可分得的金额,确认应收股利和投资收益。 2 取得债券利息收入 在应付利息日,按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入,确认应收利息和投资收益。 借:应收股利或应收利息 贷:投资收益石家庄经济学院会计学院常有新8201964五.终止确认 1出售短期投资实现的投资收益的确定 将出售价款扣除该短期投资的账面余额、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。 2所出售短期投资成本的结转 ①次性全部出售某项短期投资,其成本为短期投资的账面余额; ②部分出售某项短期投资,可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。石家庄经济学院会计学院常有新9201964例2-1 213 年3 月1 日,甲公司以银行存款购入某上市公司股票100000股,作为短期投资,每股成交价9.8元,其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利,另支付相关税费4 000元。 3月8日,甲公司收到上市公司发放的现金股利。 10月25 日,甲公司出售上述股票,售价为1000 000 元。石家庄经济学院会计学院常有新10201964甲公司应编制如下会计分录: 1购入短期投资时: 借:短期投资 964000 应收股利 20000 贷:银行存款 984000 2收到现金股利时: 借:银行存款 20000 贷:应收股利 20000石家庄经济学院会计学院常有新112019643出售短期投资 借:银行存款 1000000 贷:短期投资 964000 投资收益 36000 石家庄经济学院会计学院常有新122019642取得应收票 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借:应收票据 贷:应收账款 石家庄经济学院会计学院常有新132019643商业票据贴现 ①不附追索权的情况 借:银行存款 财务费用 贷:应收票据 ②附追索权的情况 借:银行存款 财务费用 贷:短期借款石家庄经济学院会计学院常有新142019644商业汇票背书转让以取得物资 借:材料采购或原材料或库存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷:应收票据 银行存款 5商业汇票到期 借:银行存款 贷:应收票据 借:应收账款 贷:应收票据石家庄经济学院会计学院常有新152019642入账价值 应收账款的入账价值通常包括销售商品或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外,还应扣除商业折扣,但包含现金折扣等因素。石家庄经济学院会计学院常有新162019643账务处理 借:应收账款 贷: 主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 银行存款石家庄经济学院会计学院常有新17201964六.预付账款 1预付账款的内容 预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项,包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。 2发生预付账款 借:预付账款 贷:银行存款石家庄经济学院会计学院常有新18201964借:在途物资或原材料、库存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷:预付账款 银行存款 按照工程进度和合同规定结算的工程价款 借:在建工程 贷:预付账款 银行存款 石家庄经济学院会计学院常有新192019643坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之时,应当积极与债务人进行协商,努力收回相关款项,如果确实无法再收回,应将该项应收及预付款项的账面余额,扣除可收回的金额后的净额,作为坏账损失的金额。石家庄经济学院会计学院常有新202019644坏账损失的账务处理 借:银行存款 营业外支出 贷:应收账款 预付账款 其他应收款石家庄经济学院会计学院常有新21201964例:2012年,应收A企业的应收账款20万到期无法收回,达到了税法规定的坏账损失的确认标准. 借:营业外支出20 贷:应收账款20石家庄经济学院会计学院常有新22201964三.存货初始计量 1存货的计量原则 小企业取得的存货应当按照成本进行计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 2外购存货成本的确定 外购存货的成本,是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用。石家庄经济学院会计学院常有新23201964①购买价款,是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 ②相关税费,体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计人存货采购成本的税费。 ③在外购存货过程中发生的其他直接费用,是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。石家庄经济学院会计学院常有新24201964④对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计人采购成本外,应区别不同情况进行会计处理: a.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款, 应冲减所购物资的采购成本。 b.因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗, 暂作为待处理财产损溢进行核算,待查明原因后再作处理。石家庄经济学院会计学院常有新25201964A工业企业外购批原材料,成本20万元,支付运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率17材料已入库,货款已付 借:原材料21.5 应交税费---增值税进3.4 贷:银行存款24.9石家庄经济学院会计学院常有新26201964A商业企业外购批商品,成本20万元,支付运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率17材料已入库,货款已付 借:库存商品20 销售费用1.5 应交税费---增值税进3.4 贷:银行存款24.9石家庄经济学院会计学院常有新272019643通过进步加工取得存货成本的确定 小企业通过进步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本构成。 某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等。 存货加工成本由直接人工和制造费用两部分构成, 提示 经过1年期以上的建造才能达到预定可销售