货币资金的审计(ppt 39页).ppt

1第八章 货币资金的审计第节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金内部控制及其测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 2第节 货币资金与业务循环 、货币资金的特点 1、流动性强 2、业务量大 3二、货币资金涉及的凭证和会计记录 1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账薄4 三、货币资金同各交易循环间的关系 货币资金与每个业务循环都存在着密切的关系,这些关系表现为: 1、销售与收款循环 2、购货与付款循环 3、生产与存货循环 4、筹资与投资循环 四、货币资金的审计目标 5第二节 货币资金内部控制及其测试 、内部控制要点 般而言,货币资金内部控制包括: 岗位分工及授权批准制度 1、建立货币资金业务的岗位责任制 2、配备合格的人员办理货币资金业务。并定期进行岗位轮换 3、授权审批 4、审批人应在授权范围内进行审批,不得6 超越审批权限。 5、货币资金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得账外设账,严格禁止收款不入账的违法行为。 6、按着规定程序办理货币资金支付业务。 7、对于主要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批制度。停止对货币资金支付 决策审批的做法。 8、严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。7二现金和银行存款的管理制度 1、加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任意超过库存现金的限额,超过的应及时存入银行。 2、不属于现金开支范围的业务律通过银行办理转账结算。 3、加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。84、现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出,因特殊情况需坐支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行确定坐支的数额,未经银行批准,严禁坐支现金。 5、个单位只能选择家银行的个应用机构开立个基本存款账户,办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户,也不得在同个银行的几个分支机构开立般存款账户。96、除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,单位切收付款项,除制度规定可用现金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算。 7、遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人他人现金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行账户。108、及时核对银行账户,确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项,应查明原因,及时处理。 9、定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。 三票据及有关印章的保管制度 1、单位应加强货币资金票据银行汇票、11 银行本票的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节和职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和盗用。 2、单位应加强银行预留印鉴的管理。账务专用应由专人管理,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁人保管支付款项的有关印章上。 四监督检察制度12 单位应当建立对货币资金的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期或不定期地对货币资金的安全进行检查。 二、符合性测试 了解货币资金的内部控制 1、查阅现场观察询问 2、对大中型企业绘制流程图 对小型企业采用文字叙述法 3、货币资金内部调查表的格式13二初步评价内部控制的风险 三测试货币资金的内部控制 1、检查定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 2、抽取并审查收款凭证 1将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对; 2将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对; 3将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对;144将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。 3、抽取并审查付款凭证 1检查付款的授权批准手续是否符合规定; 2将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对; 3将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对;154将付款凭证与银行对账单核对; 5将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。 4、抽取定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。 5、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度致。 1确定企业有关现金、银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务16 发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币。 2选取方法是否前后期保持致 3检查企业的外币现金、银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。 4有关汇兑损益的计算和记录是否正确。 四评价货币资金的内部控制17 第三节 现金审计 、现金审计目标 现金审计目标包括: 1、确定被审计单位现金在会计报表中是否存在,是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏。 3、确定现金余额是否正确。 4确定现金在会计报表上的披露是否恰当。18二、现金的实质性测试 现金的实质性测试程序般包括: 核对现金日记账与总账余额,检查两者是否致。 二分析性复核 1、比较现金余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动. 2、比较有关项目的些比率,如流动比率、速动比率等。193、比较本期与上期实际成本期预算数。 三盘点库存现金 由于CPA特别注重管理当局对存在或发生的认定,因此,必须获取相关证据以评价它对会计报表的影响。为了证实对现金存在的认定,最有效的程序是盘点库存现金。 CPA在实施库存现金盘点时必须做好以下应特别注意的工作: 1、盘点时间20 被审计单位上午上班之前或下午下班后实施盘点。 2、方式 采用突击性而不能采用预先盘点的方式进行, 3、范围 CPA应同时对各部门存放的现金进行盘点而不限于小金柜中的现金,以防止转移。 214、内容 包括保险柜中的现金、未提现的支票、有价证券、代为保管和未入账的现金。 5、参加人员 出纳员、账务部门负责人、审计人。 6、若在资产负债表日后进行盘点时,需将资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整为资产负债表日的金额。227、核对盘点金额与现金日记账的余额,验证账实是否致,如有差异,应查明原因,分析可能存在的问题。 8、编制库存现金盘点表 9、审查库存现金收支及留存合法性。有关抵冲库存现金的白条子,未提现的支票或未提及的原始凭证等。 10、有关超限额、和小金库等违法违纪行为。23第四节 银行存款审计 、银行存款审计目标 1、确定被审计单位银行存款在会计报表人是否存在,是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏。 3、确定银行存款余额是否正确。 4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 24二、银行存款的实质性测试 核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 二者余额应是致的,如存在差异,应查明原因。 二分析性程序 1、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。 2、银行存款中定期存款所占的比例,以确定企业是否存在高息资金拆借。25三审查银行存款余额调节表即对银行存款余额的审查 主要包括: 1、核实调节表数据计算的正确性。 1将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对,验证调节表上的目标是否正确。262将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对,核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整,任何漏记、多记调节项目的现象都应引起CPA的高度警惕。 3复核上述未达账项及其加减调节情况,并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符,说明其中方或双方存在记账差错,并要进步追查原因、扩大测试范围。272、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面: 1列示未兑现支票清单,注明开票日期和收款人姓名或单位,并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。 2追查截止日期银行对账单上的在途存款,并在银行存款余额调节表上注明存款日期。283审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源; 4审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项般应追查至此年初的银行对账单,查明年终的银行对账单,查明年终的未达账项,并从日期上进步判断业务发生