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(二)成本法核算
在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
2.“长期股权投资”科目发生额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应用上述公式计算时,若计算结果为正数,则为本期应冲减的投资成本,在“长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数,则为本期应恢复的投资成本,在“长期股权投资”科目借方反映,但恢复数不能大于原冲减数。
【例题7】A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C公司2007年实现净利润400000元。
【答案】
2007年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为:
借:应收股利 10000
贷:长期股权投资—C公司 10000
(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元
【答案】
应收股利=300000×10%=30000元
“长期股权投资”科目发生额=(400000-400000)×10%-10000=-10000元,应恢复投资成本10000元。
会计分录为:
借:应收股利 30000
长期股权投资—C公司 10000
贷:投资收益 40000
(2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元
【答案】
应收股利=450000×10%=45000元
“长期股权投资”科目发生额=(550000-400000)×10%-10000=5000元,应冲减投资成本5000元。
会计分录为:
借:应收股利 45000
贷:长期股权投资—C公司 5000
投资收益 40000
(3)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元
【答案】
应收股利=360000×10%=36000元
“长期股权投资”科目发生额=(460000-400000)×10%-10000=-4000元,应恢复投资成本4000元。
会计分录为:
借:应收股利 36000
长期股权投资—C公司 4000
贷:投资收益 40000
(4)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元
【答案】
应收股利=200000×10%=20000元
“长期股权投资”科目发生额=(300000-400000)×10%-10000=-20000元,因原冲减的投资成本只有10000元,所以本期应恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为:
借:应收股利 20000
长期股权投资—C公司 10000
贷:投资收益 30000
【例5-8】甲公司20×5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业,其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后,未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况见表5-2:
表5-2 单位:万元
年 度
被投资单位实现净利润
当年度分派利润
20×5年
3000
2700
20×6年
6000
4800
注:乙公司20×5年度分派的利润属于对其20×4年及以前实现净利润的分配。
甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下:
(1)20×5年
当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在20×4年及以前期间已实现利润的分配,甲公司按持股比例取得81万元,应冲减投资成本。账务处理为:
借:应收股利 810000
贷:长期股权投资 810000
收到现金股利时:
借:银行存款 810000
贷:应收股利 810000
(2)20×6年:
应冲减投资成本金额=(2700+4800-3000) ×3%-81=54(万元)
当年实际分得现金股利=4800×3%=144(万元)
应确认投资收益=144-54=90(万元)
账务处理为:
借:应收股利 1440000
贷:投资收益 900000
长期股权投资 540000
收到现金股利时:
借:银行存款 1440000
贷:应收股利 1440000
【例题8】对于采用成本法核算的长期股权投资,下列各项中,符合现行会计制度(准则)规定的有( )。(2006年考题)
A.对于被投资企业宣告分派的股票股利,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于被投资企业所有者权益的增加额,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润,应按其享有的份额确认投资收益
D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润,应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润,应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
【答案】CE
【解析】在成本法下,选项“ABD”不作会计处理。
二、长期股权投资的权益法
(一)权益法的定义及其适用范围
权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
【例题9】按长期股权投资准则规定,下列事项中,投资企业应采用权益法核算的有( )。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报