财富代际传承的赠遗税征税效应研究.pdf

囫墨圆囫 固 强 毒一 蠢 幼富代 铭承的赠递税租税效应研 口 罗鸣令 ( 安 徽 财 经 大 学 财 政 与 公 共 管 理 学 院 ， 安 徽蚌 埠2 3 3 0 3 0 ) 摘要 对财富代际传承征收赠遗税 ， 其负效应 主要集 中在 降低资本积累水平 、 储蓄和投资三个方面。 相 比较而言 ， 征 收 赠遗税的正效应十分显著 ： 实现“ 削尖 ” 目的 、 完善财产税体系 、 保障机会公平 、 保障横 向公平 、 保障社会 的民主进程、 实 现消费的可持续性 发展 和社会和谐发展 。 关键词 财富代际传承 ； 赠遗税 ； 征税效应 中图分类号 F 8 1 0 4 2 文献标识码】 A 文章编号 1 0 0 3 1 1 5 4 ( 2 0 1 2 ) 0 6 0 0 2 1 0 3 一 、财富代际传承对经济社会的影响 改 革 开 放 后 ，我 国 出 现 了 财 富 规 模 显 著 偏 高 的 人 群 ， 这 部 分 人 群 逐 渐 步 入 晚 年 ， 财 富 代 际 传 承 问 题 也 随 之 出 现 。 基 于 国 外 财 富 代 际 传 承 理 论 研 究 和 表 现 特 征 可 以 看 出 ，财 富 代 际 传 承 会 给 整 个 国 家 带 来 显 著 的 经 济 社 会 影 响 ， 这 不 仅 表 现 为 对 资 本 积 累 的 正 面 影 响 ，也 有 显 著 拉 大 社 会 收 入 差 距 等 显 著 负 面 影 响 ， 具 体 表 现 为 ： 一 是 显 著 增 加 财 富 接 受 者 的 资 本 积 累 水 平 。 在 现 有 财 产 管 理 体 制 下 ， 财 富 所 有 者 通 过 股 权 转 让 、 资 产 出 让 、现 金 转 交 等 手 段 将 自身 财 产 转 移 给 子 女 或 其 他 财 产 接 受 者 ， 从 而 完 成 财 富 的 代 际 传 承 。财 富 接 受 者 据 此 可 以 获 得 显 著 规 模 的 财 产 ， 直 接 增 加 自身 的 资 产 规 模 ， 完 成 资 本 原 始 积 累 ， 使 需 要 大 量 原 始 资 本 投 资 的 社 会 生 产 得 以 继 续 存 在 和 发 展 ，对 社 会 生 产 力 的 提 高 有 一 定 推 动 作 用 。 二 是 显 著 增 加 资 本 的 集 中 度 和 财 富 精 英 的 政 治 权 力 。就 财 富 继 承 个 体 而 言 ， 财 富 代 际 传 承 提 升 了 财 富 接 受 者 的 资 本 控 制 水 平 ； 就 整 个 社 会 而 言 ， 尽 管 没 有 社 会 财 富 总 量 的 增 加 ， 但 财 富 代 际 传 承 却 显 著 提 升 了 社 会 财 富 集 中 度 ，巩 固 了 资 本 所 有 者 的 资 源 控 制 能 力 ， 促 进 了财 富 精 英 团 体 的 形 成 。为 实 现 精 英 团 体 的 经 济 社 会 目标 ， 他 们 会 向 国 家 或 社 会 “ 索 取 ” 相 应 的 政 治 权 力 ， 并 增 加 政 治 领 域 的 代 言 人 ， 从 而 形 成 富 豪政 治 。富豪 政治 给 经 济社 会发 展 带来 一 定 的负 面 影 响 ， 尤 其 会 导 致 国家 政 策 出 现 短 视 现 象 ， 进 而 扭 曲 经 济 政 策 的 初 始 目标 。 三 是 显 著 拉 大 不 同 居 民 群 体 间 的 收 入 和 消 费 差 距 。在 没 有 相 关 抑 制 政 策 背 景 下 ， 财 富 代 际 传 承 会 在 传 承 行 为 发 生 时 间 点 上 拉 大 财 富 接 受 者 与 非 接 受 者 之 间 的 收 入 差 距 。这 种 差 距 ， 一 方 面 使 各 个 收 入 群 体 问 的 消 费 对 象 、 消 费 层 次 、 消 费 规 模 差 异 更 为 显 著 ； 另 一 方 面 ， 继 承 者 “ 不 劳 而 获 ” 财 富 规 模 的 陡 增 ， 势 必 会 导 致 继 承 者 奢 侈 品 的 消 费 规 模 ，这 会 对 社 会 消 费 价 值 取 向 产 生 一 定 的 偏 误 性 ， 最 终 使 社 会 消 费 数 量 和 消 费 层 次 呈 两 极 分 化 态 势 。 四 是 显 著 影 响 社 会 公 平 的 实 现 程 度 。社 会 公 平 包 括 机 会 公 平 、 规 则 公 平 、 权 利 公 平 、 分 配 公 平 等 方 面 的 内容 ， 它 是 社 会 发 展 的必 然 结 果 。财 富 代 际 传 承 的 存 在 ， 首 先 使 财 富 接 受 者 与 非 继 承 者 之 间 的 物 质 起 点 不 均 衡 ，导 致 起 点 不 公 平 。 起 点 公 平 原 则 的 丧 失 ， 也 必 然 导 致 公 平 竞 争 机 制 失 效 ， 机 会 公 平 也 会 因 此 丧 失 。在 完 全 市 场 经 济 条 件 下 ， 市 场 机 制 并 不 支 持 这 种 财 富 获 取 方 式 ， 而 财 富 继 承 现 象 的 出现 打 破 了 这 种 平 衡 局 面 ， 破 坏 了 市 场 行 为 准 则 ， 是 一 种 典 型 的 非 规 则 公 平 行 为 。 由 于 财 富 接 受 者 获 得 了显 著 的 财 富 处 置 权 利 ， 在 市 场 经 济 体 制 尚 不 健 全 的 背 景 下 ， 继 承 行 为 必 然 导 致 社 会 资 源 的 配 置 效 率 呈 现 一 个 下 降 的 趋 势 。这 种 财 富 处 置 权 利 的 不 均 等 ， 与 市 场 机 制 所 要 求 的 财 富 获 取 手 段 有 严 重 冲 突 。由 此 可 以看 出 ， 财 富 代 际 传 承 行 为 必 将 导 致 权 利 不 公 平 问题 。 总 而 言 之 ， 财 富 代 际 传 承 影 响 了 社 会 公 平 目标 的 实 现 。 二、 赠遗税的内涵 从 词 组 的 构 成 来 看 ， 赠 遗 税 包 括 两 个 -V- 行 词 语 ： 赠 与 税 和 遗 产 税 。即 是 说 ， 赠 与 税 是 对 财 产 赠 与 行 为 和 遗 产 继 承 行 为 所 征 的 税 。众 所 周 知 ， 赠 与 税 是 以 赠 基金项 目： 国家社科基金项 目“ 社会公平视 角下的我 国遗产税制度设计研 究” ( 项 目编号 ： 1 1 B J Y1 3 3 ) ； 安徽财经大学青年科研 项 目“ 遗产税 实现社会公平 目标 的作 用路径与政策 引中” ( 项 目编号 ： A C K YQ1 2 1 7 ) 。 2 0 1 2 年 第6 期 目 _ 万方数据 送 的 财 产 为 课 税 对 象 ， 向 赠 与 人 或 受 赠 人 课 征 的 税 ； 遗 产 税 是 一 个 国 家 或 地 区 对 死 者 留 下 的 遗 产 所 征 收 的 一 种 财 产 税 。从 遗 产 税 的 历 史 沿 革 来 看 ， 遗 产 税 是 世界 各 国政 府筹 集 军 费 、行使 收入 调 节职 能 的一 个 重 要 手 段 ， 对 调 节 社 会 成 员 财 富 分 配 格 局 、 防 止 社 会 财 富 过 分 集 中有 着 积 极 作 用 。 基 于 “ 亲 本 权 力 ” 这 一 遗 产 传 递 思 想 ， 财 富 传 递 者 势 必 在 遗 产 出 现 之 前 ， 也 就 是 在 去 世 前 ，通 过 赠 与 或 者 其 他 形 式 将 财 产 转 移 给 下 一 代 ， 从 而 实 现 财 富 代 际 传 承 的 目标 。鉴 于 此 ， 为 了 真 正 实 现 征 收 遗 产 税 的 社 会 政 策 目标 ， 各 国 政 府 在 普 通 征 收 遗 产 税 的 同 时 也 开 征 赠 与 税 ，使 财 富 的代 际 转 移 行 为 ， 无 论 是 生 前 转 移 还 是 生 后 转 移 ， 都 能 按 照 税 法 的 基 本 要 求 交 纳 相 关 的 财 富 转 移 税 ， 即 我 们 这 里 所 说 的 赠 遗 税 。从 这 里 可 以 看 出 ， 在 赠 遗 税 这个 税 收 体 系里 ， 遗产 税 是 主体 ， 赠 与税 是辅 助 。赠 遗 税 存 在 的根 本 目 的 ，还 在 于 通 过 降 低 财 富 接 受 者 的 财 富 继 承 规 模 来 缩 小 社 会 成 员 间 的 财 富 差 距 ， 进 而 实 现 缩 小 社 会 收 入 差 距 的 目标 。在 遗 产 税 产 生 的 初 期 ， 它 的 功 能 主 要 是 筹 集 财 政 收 入 。但 在 经 济 社 会 快 速 发 展 的 今 天 ，遗 产 税 的 功 能 由这 种 收 入 筹 集 功 能 逐 渐 转 变 为 一 种 收 入 调 节 手 段 。而 赠 与 税 的 征 收 ， 也 加 强 了 遗 产 税 的 这 种 收 入 调 节 效 果 。 三、 对财富代际传承征收赠遗税的 经济社会效应 对 财 富 代 际 传 承 行 为 征 收 一 定 规 模 的 赠 遗 税 ， 必 然 会 增 加 财 富 接 受 者 的 税 收 负 担 ， 降 低 财 富 接 受 者 的 经 济 收 益 ， 最 终 影 响 财 富 接 受 者 的 资 本 积 累 水 平 ， 进 而 影 响 财 富 接 受 者 的投 资 、 储 蓄 、 消 费 水 平 。但 从 经 济 社 会 发 展 角 度 看 ，这 种 征 税 行 为 也 可 能 带 来 诸 多 正 面 效 应 ， 尤 其 是 缩 小 社 会 贫 富 差 距 方 面 ， 赠 遗 税 的 正 面 效 应 显 露 无 疑 。 ( 一 ) 财 富 代 际4 - 承 征 收 赠 遗 税 的 负面 影 响 财 富 拥 有 者 实 施 财 富 代 际 传 承 行 为 的 根 本 目 的 是 增 加 财 富 接 受 者 的 财 产 规 模 ，使 之 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中赢 取 起 点 优 势 和 机 会 优 势 。 因 这 种 传 承 行 为 能 够 保 持 资 本 的 相 对 稳 定 性 ，所 以 它 是 父 代 维 持 子 女 财 富 可 持 续 性 的 重 要 手 段 。 这 种 具 有 显 著 “ 亲 本 主 义 ” 特 征 的 观 念 源 自于 “ 父 爱 主 义 ” 思 想 ， 是 人 类 自发 行 为 。因 此 ， 对 财 富 代 际 传 承 征 税 ， 必 然 会 导 致 “ 父 爱 主 义 ” 和 “ 亲 本 主 义 ” 缺 失 重 要 的 衔 接 链 条 。 赠 遗 税 的 征 收 ，会 在 一 定 程 度 上 降 低 财 富 接 受 者 的 资 本 积 累 水 平 ，对 财 富 接 受 者 的 投 资 规 模 产 生 负 面 影 响 ， 降 低 了投 资 对 经 济 发 展 的 拉 动 作 用 ， 进 而 制 约 了经 济 的快 速 发 展 。从 这 个 角 度 看 ， 对 财 富 代 际 传 承 行 为 征 税 可 能 会 对 经 济 产 生 负 面 影 响 。 Ho l t z E a k i n 、 J o u l f a i a n、 Ro s e n ( 1 9 9 4 a ， 1 9 9 4 b) 的 研 究 结 果 表 明 ： 大 规 模 遗 产 的 接 受 者 有 更 大 的 潜 力 去 开 办 企 业 ， 并 增 强 这 类 企 业 的生 存 与 扩 张 能 力 。因 此 ， 征 收 遗 产 税 也 会 降低 遗 产 继 承 者 的投 资 规 模 。 ， 当 然 ， 考 虑 到 可 能 存 在 着 的 赠 遗 税 ， 财 富 所 有 者 在 去 世 之 前 可 能 会 增 加 即 期 消 费 ，尤 其 是 对 奢 侈 品 的 消 费 ， 从 而 达 到 降低 赠 遗 税 税 收 负