会计真实性课件.ppt

EMBA讲座财务会计报告真实性分析如何识别虚假会计信息 如何运用会计信息改进企业决策、?财务会计报告真实性分析的目标 二、如何看待会计信息的真实性 三、我国会计信息真实性的现状 四、虚假财务报告:理论与现实 五、虚假财务报告的造假手段与方法六、虚假财务报告的识别:个基本框架 相关概念: 财务会计报告 财务报告 财务报表 会计报表 会计信息 会计数据、?? 财务会计报告真实性分析的目 标 掌握公司的真实财务情况 便于正确决策 二适当规避风险 有关部门或个人的造假风险等二、如何看待会计信息的真实性从会计数据的精确性谈起 会计数据精确性的表象 会计学家与物理学家的对话 宝钢的报表数据 物理数据往往有精确度,会计报表数据 没有明确的精确度说明 会计数据的精确性是相对的:几乎所有的报表数据都是估计的结果,连现金也不例外 会计信息的真实性是相对的真实性是相对的 如实反映:实是相对的 应收账款100,提坏账准备20 按原始金额100元反映属实,还是按可收回金额80元反映属实 评价标准: 1、制度标准:是否符合制度 而制度不是固定不变的 2、理论标准:是否符合理论 而理论是发展的三、我国会计信息真实性的现状 会计信息失真现象较严重:以上市公司为例 仅2001年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家,而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。 2002年有100家以上的上市公司更换了会计师事务所,并且没有充分的理由。 上市公司的虚假财务报告:两个案例简介 案例:东方电子 在采用定向募集方式上市改制过程中,将未销售的1044万内部职工股卖给了东方电子出资注册的个空壳公司。 制造业绩计划卖出内部职工股票 虚增主营收入编造虚假中报、 年报炒高股价 案例二:ST板材 特点:虚假财务报告所涉及的项目完全只限于资产负债表 公司于2001年12月31日发现少计预收账款48586.6万元、预付母公司本钢集团账款约48583万元及银行存款约3.6万元,于2002年对上述少计金额作为重大会计差错进行了追溯调整。 动机:增发 新股 申请增发的条件之是,上市公司不存在资金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其他组织及其关联人占用的情形或其他损害公司利益的重大关联交易 评价:只限于资产负债表,资产和负债项目同时少计笔,对于公司2001年12月31日的股东权益及2001年度的利润并无影响。但是它影响了投资者对上市公司真实情况的判断,上市公司掩藏这些交易的目的旦得逞,如上例中ST板材申请增发成功,这无异于对广大的潜在投资者来说埋下了颗在未来随时可能爆炸的地雷。 四、虚假财务报告:理论与现实 ?? 虚假财务报告的涵义 虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准,无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某特定日期财务状况和某会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告。 二?? 虚假财务报告的类型 1、错误型虚假财务报告 2、舞弊型虚假财务报告 二者的区别主要在于对于已经存在的虚假报告行为是否存在事先主观故意。 几个判断标准: 虚假报告涉及金额的大小 发生的频繁程度 涉及事项的性质和复杂程度 会计人员的素质等 从内容上看,虚假财务报告有 1、财务数据虚假:企业虚计资产,少列负债,虚增利润,少扣费用等。 2、非财务数据虚假 :对非财务数据进行虚假表述,在上市公司中对公司成立时间的虚假披露,对关联方关系的虚假陈述等都属于此类 三?? 虚假财务报告的危害 对于上市公司来说 1、给各级投资者和潜在的投资者带来直接或间接的损失 2、严重破坏了整个证券市场的诚信基础,破坏了市场运行的基本规则 3、对于注册会计师和会计师事务所来说,虚假财务报告的存在客观上无疑加大了审计风险和增加了注册会计师的法律责任。 4、加大了公司高管人员的风险和法律责任四虚假财务报告的动因分析1.筹资压力 为了发行和上市股票,便通过各种舞弊手段进行会计处理,以确保公司连续三年盈利。如四川红光在发行上市材料中,将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400万元。2.处罚机制的压力 公司上市后可能受到的处罚包括各种原因引起的批评、谴责以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、停牌等等 3.炒作业绩,从中牟利 4.其他原因和目的 五、虚假财务报告的造假手段与方法手段1??虚构交易事实常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单 等 通过伪造的原始凭证,虚拟交易的真实性、合法性可以暂时经受住般的检查。然而,虚拟交易所产生的虚拟资产应收账款终究无法收回。长期挂账的应收账款如潜伏的地雷,难免有引爆的天。同时,对于某些连续数个会计年度虚拟交易的上市公司,与经营业绩同比例增长的应收账款也时刻吸引着审计、监管人员们置疑的目光 。案例 ?? ?在2001年遭受处罚的黎明股份,就是在1999年通过条龙造假手段,假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等,主营业务利润虚增1.53亿元,利润总额虚增8679万元。??? ?在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司,也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法,虚增利润1908万元,并据此制作了虚假上市申报材料;上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段,累计虚增利润14390万元。 ??2001年引起股市地震的银广夏,通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收放,虚构巨额利润7.45亿元,其中,1999年1.78亿元;2000年5.67亿元。反思 ???? 上述案件的有关注册会计师,没有采取正确的方法对重要的应收账款进行发函询证,或没有对存货进行必要的盘点。也没有采用分析性的审计技术,来执行收入循环测试、现金及银行存款测试以及成本分析等程序。因为,这些技术的采用往往能发现销售的漏洞。如对应收账款的客户由注册会计师直接进行询证,是查出虚假销售收入最重要的方法。而中天勤会计师事务所却将询证函交给了银广夏公司,给该公司造假留下了极大的空间。同时,将销售收入、应收账款的变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行分析,也往往能发现其可疑之处。如银广夏公司,销售收入成倍增加,但仓储费、运输费等却分文没有增加,按般逻辑也能推理出该公司的造假现象。 附: 麦 科 特 事 件 反 思手段2??会计核算1利用会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正 会计准则规定企业对同类交易可以采取不同的会计政策,并允许自发性的会计政策、会计估计变更。这种做法的初衷是使上市公司具有灵活的理财自主权并提供有关企业财务状况、经营状况和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是,些上市公司却钻自发性会计政策变更的空子,随意变更会计政策或会计估计,为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。 2利用各种资产减值准备 计提资产减值准备的初衷是夯实上市公司的资产,压缩上市公司进行赢余管理和利润操纵的空间,从而提高利润的质量。 准则对于企业在何种情况下应考虑计提资产减值准备的描述比较很不充分,由于我国资本市场不成熟,使得对资产是否减值的判断留有很大空间,企业对是否计提资产减值有很大的自主性;各种减值准备计提的依据很难确定,例如固定资产、在建工程、无形资产现行价值的估价具有很强的职业性,企业会计人员和注册会计师般很难判断,长期投资的减值依据可收回额同样难以确定,可收回额是资产的销售净价和未来现金流现值的较高者,在计算未来现金流现值时,需要合理估计资产使用和最终处置带来的现金流并确定适当的折旧率,这些数据的确定企业同样具有很强的主观性。 典型案例分析: ? 从南方证券事件看长期投资减值 准备的计提 、南方证券情况简介? 成立情况,股东情况 1、南方证券是我国设立较早、规模较大的证券公司之。1992年9月,经中国人民银行、深圳市人民政府批准、是由中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行,以及中国人民保险公司联合兵器工业总公司、国航、深宝安、中国石化等40多家发起并出资组建的全国性证券公司,当时注册资本为10亿元。 2、2001年2月25日,南方证券宣布成功增资扩股,北京首创、安彩集团、吴江丝绸、邯郸钢铁、上海汽车、国家开发投资公司、中国诚通控股、露露集团等21家国有大企业和上市公司以现金入股方式共投入17.85亿元成为南方