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会计处理ppt.ppt

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上传者:Michael Lei
添加时间:2019/05/13
内容摘要:
第节 增值税概述 第二节 增值税的计算与申报 第三节 增值税进项税额及其转出的会 计处理 第四节 增值税销项税额的会计处理 第五节 增值税结转及上缴的会计处理 第三章 增值税会计 第节 增值税概述、增值税的基本含义 增值税的概念 按照我国现行增值税税法,增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人,就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款,并实行税款抵扣制的种流转税。 二增值税的类型 1.生产型增值税Production-type VAT 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款 2.收入型增值税Income-type VAT 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款,但不允许在固定资产购入时次性扣除。 3.消费型增值税Consumption-type VAT 允许次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款三增值税的特点 1.不重复征税 2.既普遍征收又多环节征收 3.同种产品最终售价相同,税负就相同 在增值税下,同种产品,不论经过多少流转环节,只要其最终售价相同,其总体税负就相同,如表3-1所示。表3-1 增值税额与增值税 假定税率:10 流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 ⒈生产原材料 200 200 20 ⒉生产半成品 400 200 20 ⒊生产产成品 700 300 30 ⒋批 发 900 200 20 ⒌零 售 1000 100 10 合 计 1 000 100 ⒈生产原材料至半成品 400 400 40 ⒉生产产成品并零售 1000 600 60 合 计 1 000 100 四增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 4.有利于制定合理的价格政策 5.有利于扩大出口 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担 二、增值税的纳税人 增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人 二小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,会计核算不健全,不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 三般纳税人 般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业,个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业,般不认定为般纳税人。三、增值税的纳税范围 纳税范围的般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体。 二纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.销售自产货物并提供建筑业劳务 4.集邮商品 5.修理费和三包收入 6.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。 7. 报刊发行 8.罚没物品 9.特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的次性费用 12.会员费 三纳税范围的特殊行为 1.视同销售行为: 1将货物交付他人代销; 2销售代销货物; 3设有两个以上机构并实行统核算的纳税人,将货物从个机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同县市的除外; 4将自产或委托加工的货物用于非应税目; 5将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 6将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 7将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 8将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2.混合销售行为对同客户 3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 4.代购货物行为 凡代购行为,如果同时具备以下条件的不征收增税,仅按其手续费收入计缴营业税;如果不同时具备以下条件,无论会计制度规定如何处理,均应缴纳增值税。 1受托方不垫付资金; 2销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方; 3受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款,并另外收取手续费。 代理进口货物的行为,属于代购货物行为,应按增值税代购货物的征税规定执行。 四、增值税的税率、征收率 增值税税率 般纳税人销售或进口适用低税率13以外的货物及提供加工、修理修配劳务,税率为17。 二增值税征收率 征收率有这样几个:2,3,4,6 三增值税抵扣率扣除率 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务、得不到增值税专用发票,为了不增加企业的增值税税负,税法规定按抵扣率计算抵扣进项税额。 五.增值税的纳税期限和纳税地点 纳税期限 二纳税地点 六、增值税的优惠政策 免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额,对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还,因此,免税货物仍然负担定的增值税负。 二增值税即征即退、先征后退 1.软件和集成电路企业 2.资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业 4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心。 8.其他 三增值税的减征 1.般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人般指旧货经营单位销售旧货四增值税的起征点 销售货物、提供应税劳务的,为月销售额5000元20000元;按次纳税的,为每次日销售额300元500元。六、增值税专用发票的管理 增值税专用发票的意义 二增值税专用发票的使用 三增值税专用发票的领购和开具 四增值税专用发票的开具要求 五增值税专用发票开具后,发生销货退回、开票有误等情形 六不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证,有下列情形之的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具专用发票:①无法认证②纳税人识别号认证不符③专用发票代码、号码认证不符 2.经认证,有下列情形之的,暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关扣留原件,查明原因,分别情况进行处理:①重复认证②密文有误③认证不符④列为失控专用发票 3. 专用发票抵扣联无法认证的,可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。 七增值税专用发票的丢失 般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证 未认证 已认证 般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证 般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 八般纳税人注销税务登记 般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人,应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票,并按有关安全管理的要求处理专用设备。 九般纳税人纳税辅导期管理第二节 增值税的计算与申报 .增值税纳税义务的确认 二.增值税销项税额的计算 销项税额及其计算 销项税额销售额税率 般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 出口企业出口国家规定不予退免税的货物,其销项税额的计算公式如下: 般纳税人:销项税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价÷1法定增值税税率法定增值税税率 小规模纳税人:应纳税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价÷1征收率征收率 出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退免税的货物,须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。 二销售额的确认、计量 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低,又无正当理由,或者发生视同销售行为,应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量: 1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; 2按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定; 3按组成计税价格确定,其计算公式如下: 组成计税价格成本1成本利润率三含税销售额的换算 般纳税人销售额换算公式如下: 销售额 含税销售额
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